Dopo l’approvazione da parte del Governo, è recentemente approdato alla Camera il disegno di legge della c.d. “Legge di bilancio 2021” contenente una serie di interessanti novità di natura fiscale, in vigore generalmente dal 2021, di seguito esaminate. Il testo, composto da 229 articoli, inizia ora l’iter parlamentare in vista dell’approvazione definitiva, prevista per la fine di dicembre.

DISCIPLINA FISCALE DEI RISTORNI – Art. 9

Per le somme attribuite ad aumento del capitale sociale nei confronti di soci persone fisiche la società cooperativa può applicare, previa delibera assembleare, la ritenuta a titolo d’imposta del 12,50% all’atto dell’attribuzione delle stesse al capitale sociale. Tra i soci persone fisiche non sono compresi:

• gli imprenditori individuali ex art. 65, comma 1, TUIR;
• i detentori di partecipazioni qualificate ex art. 67, comma 1, lett. c), TUIR.

Come precisato nella Relazione illustrativa, con la disposizione in esame:

•  è ridotta dal 26% al 12,50% l’imposizione in capo al socio;
•  la tassazione dei ristorni è anticipata all’atto dell’attribuzione al capitale sociale anziché al rimborso dello stesso.

La facoltà è esercitata dalla cooperativa tramite il versamento della ritenuta (pari al 12,50%) entro il 16 del mese successivo alla scadenza del trimestre in cui è avvenuta la delibera assembleare. La ritenuta può essere applicata con le medesime modalità / termini alle somme attribuite ad aumento

del capitale sociale deliberate entro il 31 dicembre 2020, in luogo della tassazione prevista dalla normativa previgente (ritenuta pari al 26%).

I beneficiari dell’agevolazione devono destinare l’IRES non dovuta in applicazione della disposizione in esame (ossia, il risparmio d’imposta) al finanziamento delle predette attività di interesse generale accantonando l’importo non ancora erogato in una riserva indivisibile e non distribuibile per tutta la durata dell’ente.

PROROGA DETRAZIONE RIQUALIFICAZIONE ENERGETICA / RECUPERO EDILIZIO / “BONUS MOBILI” / “BONUS FACCIATE” / “BONUS VERDE” – Artt. 12 e 13

Le fondazioni (bancarie) di cui al D.Lgs. n. 153/99, destinano il risparmio d’imposta al finanziamento delle predette attività di interesse generale accantonandolo in un apposito fondo destinato all’attività istituzionale.

DETRAZIONE RIQUALIFICAZIONE ENERGETICA – Art. 12, comma 1, lett. a)

E’ prevista la proroga dal 31 dicembre 2020 al 31 dicembre 2021 del termine entro il quale devono essere sostenute le spese relative agli interventi di riqualificazione energetica  di cui alla legge Finanziaria 2007  per poter fruire della detrazione del 65% – 50%.

Il riconoscimento della detrazione per le spese sostenute nel 2020 è prorogato anche per gli interventi di acquisto e posa in opera di:

• schermature solari (art. 14, comma 2, lett. b);
• micro-cogeneratori in sostituzione di impianti esistenti (art. 14, comma 2, lett. b-bis);
• impianti di climatizzazione invernale dotati di generatori di calore alimentati da biomassecombustibili (art. 14, comma 2-bis).

Si rammenta che per gli interventi di riqualificazione energetica sulle parti comuni condominiali nonché per quelli finalizzati congiuntamente alla riduzione del rischio sismico e alla riqualificazione energetica si  prevede già il riconoscimento delle relative detrazioni per le spese sostenute fino al 31 dicembre 2021.

DETRAZIONE RECUPERO EDILIZIO E “BONUS MOBILI” – Art. 12, comma 1, lett. b)

E’  prevista la proroga:

• dal 31 dicembre 2020 al 31 dicembre 2021 del termine entro il quale devono essere sostenute le spese relative agli interventi di recupero del patrimonio edilizio per poter fruire della detrazione del 50%, sull’importo massimo di € 96.000, di cui all’art. 16-bis, TUIR.

Si rammenta che per gli interventi di adozione delle misure antisismiche di cui alla lett. i) del comma 1 del citato art. 16-bis su edifici ubicati nelle zone a rischio sismico 1, 2 e 3, compresi quelli di demolizione e ricostruzione di interi edifici con riduzione del rischio sismico effettuati dall’impresa che li cede entro 18 mesi dalla fine dei lavori, il citato art. 16 prevede già il riconoscimento della relativa detrazione (c.d. “sisma bonus”) per le spese sostenute fino al 31 dicembre 2021;

• del c.d. “bonus mobili”. In particolare, la detrazione IRPEF del 50% sulla spesa massima di euro 10.000 può essere fruita da parte dei soggetti che nel 2021 sostengono spese per l’acquisto di mobili e/o grandi elettrodomestici di categoria A+ (A per i forni) finalizzati all’arredo dell’immobile oggetto di interventi di recupero del patrimonio edilizio iniziati a decorrere dall’1 gennaio 2020.

“BONUS FACCIATE” – Art. 12, comma 2

Con la modifica della Finanziaria 2020 è prorogato anche per il 2021 il c.d. “bonus facciate”, ossia la detrazione del 90% delle spese sostenute per gli interventi edilizi sulle strutture opache della facciata, su balconi / fregi / ornamenti, inclusi quelli di sola pulitura o tinteggiatura esterna, finalizzati al recupero / restauro della facciata esterna degli edifici ubicati in zona A (centri storici) o B (totalmente o parzialmente edificate) di cui al DM n. 1444/68.

“BONUS VERDE”– Art. 13

Con la modifica della Finanziaria 2018 è prorogato anche per il 2021 il c.d. “bonus verde”, ossia la detrazione IRPEF del 36%, su una spesa massima di € 5.000 per unità immobiliare ad uso abitativo, fruibile dal proprietario / detentore dell’immobile sul quale sono effettuati interventi di:

•  “sistemazione a verde” di aree scoperte private di edifici esistenti, unità immobiliari, pertinenze o recinzioni, impianti di irrigazione e realizzazione pozzi;
•  realizzazione di coperture a verde e di giardini pensili.

NUOVA “SABATINI–TER” – Art. 16

É stata eliminata la soglia di € 200.000 entro la quale è prevista l’erogazione in unica soluzione (anziché in 6 quote annuali) dell’agevolazione c.d. “Sabatini-ter” di cui all’art. 2, comma 4, DL n. 69/2013, consistente nell’erogazione di un contributo a parziale copertura degli interessi relativi al finanziamento per l’acquisto / acquisizione in leasing di beni strumentali nuovi da parte delle PMI.

L’eliminazione della predetta soglia consente l’erogazione del contributo in un’unica soluzione a favore delle PMI beneficiarie indipendentemente dall’importo del finanziamento (ad oggi prevista per le sole domande con finanziamento di importo non superiore a € 200.000).

Come evidenziato nella citata Relazione illustrativa, ciò determina vantaggi:

•  in termini di efficienza / efficacia / economicità / rapidità nella gestione dello strumento;
•  per le imprese beneficiarie che potranno incassare l’intero contributo subito dopo l’avvenuta realizzazione dell’investimento.

SOSTEGNO LIQUIDITÀ DELLE IMPRESE / GARANZIA SACE
– Art. 35

È prorogata fino al 30 giugno 2021(in precedenza 31 dicembre 2020) la concessione da parte di SACE spa, di garanzie a favore di banche / istituzioni finanziarie nazionali e internazionali / altri soggetti abilitati all’esercizio del credito in Italia, per finanziamenti sotto qualsiasi forma alle imprese con sede in Italia colpite dall’emergenza COVID-19 ex art. 1, DL n. 23/2020.

È altresì ampliato l’ambito applicativo dello strumento in esame, prevedendo in particolare che la garanzia da parte di SACE spa può essere rilasciata anche in relazione:

•  a cessioni di crediti, senza garanzia di solvenza prestata dal cedente (c.d. cessioni pro- soluto),  effettuate a banche / intermediari finanziari (in precedenza la garanzia era rilasciata  alle cessioni di crediti con garanzia di solvenza). La nuova disposizione trova applicazione alle garanzie concesse successivamente al 31 dicembre 2020.

Come evidenziato nella citata Relazione illustrativa, l’ampliamento della concessione della garanzia alle cessioni di credito pro-soluto, consente di anticipare e assicurare i flussi monetari relativi alla transazione commerciale adottando un approccio flessibile che si adatta alla dinamica del fatturato, senza gravare il bilancio dell’impresa cedente di ulteriori debiti finanziari;

•  a finanziamenti destinati in quota parte alla rinegoziazione / consolidamento di finanziamenti esistenti. A tal fine è richiesto che il finanziamento preveda l’erogazione di credito aggiuntivo in misura pari ad almeno il 25% dell’importo del finanziamento oggetto di rinegoziazione e che il rilascio della garanzia sia idoneo a determinare un minor costo e/o una maggior durata del finanziamento rispetto a quello oggetto di rinegoziazione. La nuova disposizione trova applicazione alle garanzie concesse successivamente al 31 dicembre 2020.

È altresì previsto che, a decorrere dal 1 gennaio 2021 fino al 30 giugno 2021, ai sensi del nuovo art. 1-bis.1, DL n. 23/2020 la garanzia SACE spa:

•  è rilasciata alle società di medie dimensioni, ossia con un numero di dipendenti non inferiore a 250 e non superiore a 499, sulla base delle unità di lavoro-anno rilevate per il 2019;
•  per un importo massimo garantito fino a € 5 milioni, o inferiore tenuto conto dell’ammontare  in quota capitale non rimborsato di eventuali finanziamenti assistiti dalla garanzia di cui all’art. 2, comma 100, Legge n. 662/96, a titolo gratuito, fino alla copertura del 90% del finanziamento.

A decorrere dall’1 luglio 2021, le imprese possono accedere alle garanzie a condizioni di mercato e per una percentuale di copertura fino all’80% dell’importo del finanziamento.

Come precisato nella citata Relazione illustrativa, la disposizione è stata introdotta al fine di consentire alle imprese di medie dimensioni di accedere alle garanzie SACE spa alle medesime condizioni agevolate offerte a tale tipologia di imprese dal Fondo Centrale di garanzia ex art. 13, DL n. 23/2020.

INCENTIVI OPERAZIONI DI AGGREGAZIONE AZIENDALE
– Art. 39

Al fine di incentivare i processi di aggregazione aziendale, è previsto che in caso di:

• fusione / scissione / conferimento d’azienda;
•  deliberate dall’assemblea dei soci (o dal diverso organo competente) tra l’1gennaio e il 31 dicembre 2021;

il soggetto risultante dalla fusione (incorporante) / beneficiario / conferitario può trasformare in credito d’imposta una quota delle attività per imposte anticipate (DTA) riferite a:

•  perdite fiscali, maturate fino al periodo d’imposta precedente a quello in corso alla data di efficacia giuridica dell’operazione e non ancora computate in diminuzione del reddito imponibile ai sensi dell’art. 84, TUIR, alla medesima data;
• eccedenze ACE di cui all’art. 1, comma 4, DL n. 201/2011, maturate fino al periodo d’imposta precedente a quello in corso alla data di efficacia giuridica dell’operazione e non ancora dedotte né trasformate in credito d’imposta alla medesima data.

Le DTA relative alle perdite fiscali ed alle eccedenze ACE possono essere trasformate in credito d’imposta anche se non iscritte in bilancio.

La trasformazione delle DTA in credito d’imposta avviene per:

•  il 25% alla data di efficacia giuridica delle operazioni di aggregazione;
•  il 75% al primo giorno dell’esercizio successivo a quello in corso alla data di efficacia giuridica delle operazioni per un ammontare complessivo non superiore al 2% della somma delle attività dei partecipanti alla fusione / scissione, come risultanti dalla situazione patrimoniale di cui all’art. 2501-quater, C.c., senza considerare il soggetto che presenta le attività di importo maggiore, ovvero al 2% della somma delle attività oggetto di conferimento.

In caso di conferimento d’azienda:

•  l’importo massimo di DTA trasformabile in credito d’imposta è pari al 2% della somma delle attività oggetto di conferimento;
• ai fini della trasformazione in credito d’imposta il conferitario deve tener conto delle proprie  perdite fiscali ed eccedenze ACE negli stessi limiti ed alle stesse condizioni previsti per le perdite che possono essere portate in diminuzione del reddito della società risultante dalla fusione (incorporante) di cui al comma 7 dell’art. 172, TUIR. A tal fine, è obbligatoria la redazione della situazione patrimoniale ai sensi dell’art. 2501-quater, commi 1 e 2, C.c.

Dalla data di efficacia giuridica dell’operazione di aggregazione per i soggetti in esame:

•  non sono computabili in diminuzione dei redditi imponibili le perdite di cui all’art. 84, TUIR relative alle DTA complessivamente trasformate in credito d’imposta;
•  non sono deducibili / trasformabili in credito d’imposta le eccedenze ACE relative alle DTA complessivamente trasformate in credito d’imposta.

Per poter applicare l’agevolazione le società che partecipano alle operazioni di aggregazione:

• devono essere operative da almeno 2 anni; e
• alla data di effettuazione dell’operazione e nei 2 anni precedenti, non devono far parte dello stesso gruppo societario né in ogni caso essere legate tra loro da un rapporto di partecipazione superiore al 20% o controllate, anche indirettamente, dallo stesso soggetto ai sensi dell’art. 2359, comma 1, n. 1), C.c.

Le nuove disposizioni non si applicano alle società per le quali è stato accertato lo:

• stato / rischio di dissesto ex art. 17, D.Lgs. n. 180/2015;
• stato di insolvenza ex artt. 5, RD n. 267/42 o 2, comma 1, lett. b), D.Lgs n. 14/2019.

Le previsioni in esame sono applicabili anche ai soggetti tra i quali sussiste il rapporto dicontrollo ai sensi del citato n. 1), se:

• il controllo è stato acquisito tra l’1 gennaio e il 31 dicembre 2021 attraverso operazioni diverse da fusioni, scissioni e conferimenti d’azienda;
• entro 1 anno dalla data di acquisizione del controllo una di queste operazioni abbia avuto efficacia giuridica. In tal caso le perdite fiscali e le eccedenze ACE che rilevano ai fini della trasformazione sono quelle maturate fino al periodo d’imposta precedente a quello in corso alla data in cui è stato acquisito il controllo e i requisiti di operatività e di assenza di rapporti di controllo di cui sopra devono essere verificati con riferimento alla medesima data di acquisizione del controllo.

Il credito d’imposta derivante dalla trasformazione in esame:

• non è produttivo di interessi;
•  può essere utilizzato, senza limiti di importo, in compensazione tramite il mod. F24 / ceduto / chiesto a rimborso;
• va indicato in dichiarazione dei redditi;
• non è tassato ai fini delle imposte sui redditi / IRAP e non rileva ai fini del rapporto di deducibilità dei componenti negativi di cui all’art. 109, comma 5, TUIR.

Ciascun soggetto può applicare una sola volta le disposizioni in esame, indipendentemente dal numero di operazioni di fusione / scissione / conferimento d’azienda realizzate nell’arco temporale di riferimento.

La trasformazione delle DTA è subordinata al pagamento di una commissione pari al 25% dell’importo complessivo delle DTA oggetto di trasformazione (deducibile nell’esercizio in cui avviene il pagamento). Il versamento della commissione è effettuato:

• per il 40% entro 30 giorni dalla data di efficacia giuridica delle operazioni di aggregazione;
• per il 60% entro i primi 30 giorni dell’esercizio successivo a quello in corso alla data di efficacia giuridica delle operazioni

FONDO GARANZIA PMI – Art. 40

A supporto della liquidità delle piccole e medie imprese è prorogato fino 30 giugno 2021 (in precedenza 31 dicembre 2020) l’accesso al Fondo centrale di garanzia PMI di cui all’art. 13, DL n. 23/2020, c.d. “Decreto Liquidità”.

Fino al 28 febbraio 2021 le garanzie sono concesse, alle condizioni ivi previste, a favore delle medie imprese (ossia, con un numero di dipendenti non inferiore a 250 e non superiore a 499), a titolo gratuito, fino alla copertura del 90% del finanziamento e per un importo massimo pari a € 5 milioni.

La citata Relazione illustrativa evidenzia che tale norma proroga le disposizioni in materia di garanzie erogate a supporto della liquidità delle PMI ai sensi del citato art. 13 prevedendo al contempo, una graduale riconduzione dell’operatività del Fondo di garanzia per le PMI alla sua ordinaria vocazione, attraverso la progressiva migrazione delle garanzie per finanziamenti concessi in favore delle c.d. midcap sullo strumento “Garanzia Italia” SACE di cui all’art. 1, DL n. 23/2020.

PROROGA MORATORIA FINANZIAMENTI ALLE PMI – Art. 41

Al fine di sostenere le attività danneggiate dal COVID-19, l’art. 56, DL n. 18/2020 c.d. “Decreto Cura Italia”, ha riconosciuto, a fronte di un’apposita comunicazione, una serie di misure di sostegno finanziario a favore delle PMI, con sede in Italia, come definite dalla Raccomandazione della Commissione UE n. 2003/361/CE.

In particolare si rammenta che ai sensi del comma 2 del citato art. 56:

• per le aperture di credito a revoca e i prestiti accordati a fronte di anticipi su crediti al 29 febbraio 2020, o se successivi, al 17 marzo 2020, gli importi accordati non possono essere revocati in tutto o in parte fino al 31 gennaio 2021;
• per i prestiti non rateali con scadenza contrattuale entro il 30 settembre 2020 i contratti sono prorogati fino al 31  gennaio 2021;
• per i mutui / altri finanziamenti a rimborso rateale, anche perfezionati tramite il rilascio di cambiali agrarie, il pagamento delle rate / canoni di leasing in scadenza prima del 31 gennaio 2021 è sospeso fino al 31 gennaio 2021. È possibile richiedere la sospensione del solo rimborso in conto capitale. Si rammenta che tale misura è stata prorogata fino al 31 marzo 2021, ad opera dell’art. 77, comma 2, DL n. 104/2020, per le imprese del settore turistico di cui all’art. 61, comma 2, lett. a), l), m) e r), DL n. 18/2020 (ossia, imprese turistico-ricettive, agenzie di viaggio, tour operator, soggetti che gestiscono parchi di divertimento / tematici, guide turistiche).

Il termine del 31 gennaio 2021 sopra indicato è prorogato al 30.6.2021 dall’art. 41 in esame.

Per le imprese che al 1 gennaio 2021 risultano:

• già ammesse alle misure di sostegno previste dal citato comma 2, la proroga della moratoria opera automaticamente senza alcuna formalità, salvo rinuncia espressa da parte dell’impresa beneficiaria, da far pervenire al soggetto finanziatore entro il 31 gennaio 2021 o, per le imprese del settore turistico di cui al citato all’art. 77, comma 2, entro il 31 marzo 2021;
• non ancora ammesse alle misure di sostegno previste dal citato comma 2, possono essere ammesse, presentando apposita comunicazione, entro il 31 gennaio 2021, secondo le medesime condizioni e modalità previste dall’art. 56.

Per le imprese che hanno avuto accesso alle misure di sostegno, il termine di 18 mesi per l’avvio delle procedure esecutive di cui al medesimo art. 56, comma 8, decorre dal 30 giugno 2021.

RAFFORZAMENTO PMI – Art. 42

L’art. 26 del c.d. “Decreto Rilancio” prevede a favore delle spa, sapa, srl (anche semplificate), società cooperative, società europee di cui al Regolamento (CE) n. 2157/2001 e società cooperative europee di cui al Regolamento (CE) n. 1435/2003, che presentano specifici requisiti e che hanno deliberato ed “eseguito” dal 20 maggio  al 31 dicembre 2020 un aumento di capitale (non inferiore a € 250.000), il riconoscimento, a seguito dell’approvazione del bilancio 2020, di un credito d’imposta pari al 50% delle perdite eccedenti il 10% del patrimonio netto, al lordo delle perdite stesse, fino a concorrenza del 30% dell’aumento di capitale. Ora:

• la possibilità di beneficiare del credito d’imposta è estesa agli aumenti di capitale effettuati entro il 30 giugno 2021. Per gli aumenti effettuati nel periodo 1 gennaio – 30 giugno 2021 la soglia massima è incrementata dal 30% al 50% dell’aumento di capitale.

Per effetto di tale estensione temporale, è stato altresì previsto che per gli aumenti effettuati nel primo semestre 2021 si verifica la decadenza dall’agevolazione con il conseguente obbligo di restituzione della stessa, maggiorata degli interessi legali, in caso di distribuzione di riserve prima dell’1 gennaio 2025 (1 gennaio 2024 per gli aumenti effettuati entro il 31 dicembre 2020).

La previsione in esame  non riguarda il credito d’imposta disciplinato dai commi da 4 a 7 del citato art. 26, pari al 20% del conferimento in denaro effettuato per l’aumento di capitale dei predetti soggetti, che pertanto spetta esclusivamente qualora l’aumento sia deliberato ed eseguito entro il 31 dicembre 2020;

• per l’accesso all’agevolazione in esame, oltre alla necessità in capo al soggetto beneficiario di non rientrare al 31 dicembre 2019 nella categoria di impresa in difficoltà ai sensi dei Regolamenti UE, è richiesto che lo stesso non sia sottoposto / ammesso a procedura concorsuale ovvero non sia stata presentata / depositata, l’istanza volta a far dichiarare lo stato di insolvenza, l’avvio di una procedura fallimentare / altra procedura concorsuale.

Il credito spetta anche alle imprese non in difficoltà al 31 dicembre 2019  ammesse successivamente a tale data al concordato preventivo con continuità aziendale a condizione che il Decreto di omologa sia stato adottato alla data di presentazione della domanda / approvazione del bilancio e che si trovano in una situazione di regolarità contributiva e fiscale all’interno di piani di rientro e rateizzazione.

Restano confermati gli altri requisiti richiesti (ricavi 2019 superiori a € 5 milioni e fino a € 50 milioni, riduzione dei ricavi di marzo e aprile 2020 rispetto ai ricavi di marzo e aprile 2019 non inferiore al 33%, regolarità contributiva, fiscale e con le disposizioni in materia edilizia, urbanistica, del lavoro, ecc.);

• è previsto che il credito d’imposta sia utilizzabile esclusivamente in compensazione nel mod.   F24 a partire dal decimo giorno successivo a quello di effettuazione dell’investimento, successivamente all’approvazione del bilancio 2020 ed entro il 30 novembre 2021.

BONUS FORMAZIONE 4.0 – Art. 185, comma 14, lett. i) e l)

Il credito d’imposta per le spese di formazione del personale dipendente nel settore delle tecnologie previste dal Piano nazionale “Impresa 4.0” (c.d. “Bonus Formazione 4.0”) di cui all’art. 1, commi da 46 a 56, Legge n. 205/2017 (Finanziaria 2018) è riconosciuto per le spese sostenute fino al 31 dicembre 2022.

Inoltre, è prevista l’estensione della tipologia di costi agevolabili, individuati dall’art. 31, comma 3,Regolamento (UE) n. 651/2014. Pertanto il credito d’imposta spetta relativamente a:

•  spese del personale relative ai formatori per le ore di partecipazione alla formazione;
• costi di esercizio relativi a formatori e partecipanti alla formazione direttamente connessi al progetto di formazione (spese di viaggio, materiali / forniture con attinenza diretta al progetto, ammortamento degli strumenti / attrezzature per la quota da riferire all’uso esclusivo per il progetto di formazione). Sono escluse le spese di alloggio, ad eccezione di quelle minime necessarie per i partecipanti che sono lavoratori con disabilità;
• costi dei servizi di consulenza connessi al progetto di formazione;
• spese del personale relative ai partecipanti alla formazione e spese generali indirette (amministrative, di locazione, generali) per le ore durante le quali i partecipanti hanno seguito la formazione.

UTILIZZO INDEBITO PLAFOND IVA ESPORTATORI ABITUALI – Art. 188

L’Amministrazione finanziaria effettua specifiche analisi di rischio orientate a riscontrare la sussistenza delle condizioni previste dall’art. 1, comma 1, lett. a), DL n. 746/83 e conseguenti attività di controllo sostanziale, finalizzate all’inibizione al rilascio ed all’invalidazione di dichiarazioni d’intento illegittime.

Nel caso in cui dai predetti controlli risultino irregolarità:

• al contribuente è inibita la facoltà di rilasciare nuove dichiarazioni d’intento tramite i canali telematici dell’Agenzia delle Entrate;
• SdI inibisce l’emissione della fattura elettronica non imponibile IVA ai sensi dell’art. 8, comma 1, lett. c), DPR n. 633/72 nella quale è indicato il numero di protocollo di una dichiarazione d’intento invalidata.

Con Provvedimento dell’Agenzia delle Entrate saranno stabilite le modalità operative per l’attuazione dell’invalidazione delle dichiarazioni d’intento già emesse e per l’inibizione al rilascio di nuove dichiarazioni d’intento.

Lo Studio rimane a disposizione per eventuali chiarimenti in merito.